العالقة بين كل من المستحقات والتدفقات النقدية التشغيلية والدخل من جهة وجودة المعلومات المحاسبية سمير موسى زيتون

Transcript

1 العالقة بين كل من المستحقات والتدفقات النقدية التشغيلية والدخل من جهة وجودة المعلومات المحاسبية من جهة أخرى للشركات الصناعية The Relationship between Accruals, Operating Cash Flow and Income and the Quality of Accounting Information for Industrial companies الطالب إعداد سمير موسى زيتون إش ارف الدكتور ظاهر القشي قدمت هذه األ طروحة استكماال لمتطلبات منح درجة دكتو اره الفلسفة في المحاسبة قسم المحاسبة كلية األعمال جامعة عمان العربية 213

2 ب

3 ت

4 ث الشكر والتقدير يتقدا الباح بجزيا الركر و ايا االمتناو والتقدير لكا مو لا يببلوا لي ب لم ا والذيو بذلوا ج ودها ليوملو الم لومة المفيد ل.. إلتماا هذه األ طروحة ويبص بالذكر: والك كا مو قدا ل ال وو والمسا د أوال : إاله وبالق الذي وفق وأررده إلك طريق النجاح والبير وسدد بطاه. الدكتور/ ثانيا : ااهر القري الذي أررف لك هذه األ طروحة ولما قدم ل مو توجي إلث ارء محتواه ولد م وترجي ل وحث المتواما إلتماا هذه األ طروحة. ثالثا : لجنة المناقرة والمكونة مو الدكتور نبيا الحلبي والدكتور هيثا ال بادي واألستاذ الدكتور أحمد الااهر لما أبدوه مو مالحاات وتوجي ات هامة كاو ل ا الدور الكبير في إنجاز هذه األطروحة كما يتوج الباح بجزيا الركر واالمتناو إلك الدكتور/ زياد اس يدات لمسا دت في إتماا هذا البح. وأبي ار أركر هؤالء بامة وكا مو ساها في تقديا هذا الج د المتواضع امة..

5 ج اإلهداء إلك مو لو كاو بإمكاني.. لوهبت ما حياتي... إلك مو أحب في ما كا ريء بال استثناء... إلك مو يبذالو ما بوس ما إلرضائي... إلك مو ي طياني دوما وبدوو مقابا... إلك مو ت لمت من ما الوفاء والرموخ... إلك مو ج الني تاجا لك الرؤوس... إلى والدي العزيزين إلك رفيقة دربي.. والتي تحملت م ي مراق الدرب.. إلك زوجتي الغالية والك فلذات أكبادي.. أبنائي وبناتي األ ازء أهدي لكا جمي ا.. هذا الج د المتواضع.

6 ح فهرس المحتويات التبويب الموضوع الصفحة مفحة ال نواو التفويض ق ارر لجنة المناقرة الركر والتقدير اإلهداء ف رس المحتويات قائمة الجداوا واألركاا قائمة المالحق ملبص الرسالة باللغة ال ربية ملبص الرسالة باللغة اإلنجليزية أ ب ت ج ح ذ ز ش ض الفصل األول : اإلطار العام للد ارسة 1 1 مقدمة 2 11 هدف الد ارسة 4 21 أهمية الد ارسة 4 31 مركلة الد ارسة 5 41 نامر المركلة 5 51 فرضيات الد ارسة 6 61 الت ريفات اإلج ارئية 7 71 حدود الد ارسة 1 81 تنايا الد ارسة 11 الفصل الثاني : اإلطار النظري والد ارسات ذات الصلة أوال : جود الم لومات المحاسبية البمائص النو ية للم لومات المحاسبية تحليا البمائص النو ية للم لومات المحاسبية بمائص مت لقة بمتبذي الق ار ارت ومستبدمي الم لومات الف ا والم رفة المسبقة 18

7 خ القابلية للف ا البمائص الرئيسية للم لومات المحاسبية المالءمة القيمة التنبؤية القيمة التأكيدية ثانيا : المستحقات ثالثا : التدفق النقدي الترغيلي الم دا طبي ة ومكونات التدفقات النقدية الترغيلية الم دلة 43 ارب ا : الدبا الم دا بامسا : الد ارسات السابقة الد ارسات السابقة مايميز هذه الد ارسة و الد ارسات السابقة والت ليق لي ا الت ليق لك الد ارسات السابقة ما يميز هذه الد ارسة و الد ارسات السابقة 21 الفصل الثالث : الطريقة واإلج ارءات 27 مقدمة من جية الد ارسة مجتمع الد ارسة ينة الد ارسة إج ارءات الد ارسة ممادر البيانات مسا ارت تحليا نامر المستحقات مسا ارت تحليا التدفقات النقدية الترغيلية الم دلة الم الجات )األساليب( اإلحمائية ووسائا تحليا البيانات 22 وابتبار الفرضيات الفصل ال اربع : نتائج الد ارسة مقدمة التحليا المالي مقدمة 49

8 د 224 استب ارج المستحقات التقديرية استب ارج المستحقات غير التقديرية استب ارج الكلية استب ارج التدفقات النقدية الترغيلية الم دلة استب ارج الدبا الم دا ابتبار الفرضيات مقدمة نتائج اإلستبانة نتائج التحليا اإلحمائي وابتبار الفرضيات ابتبار الفرضيات مناقرة النتائج 161 الفصل الخامس : النتائج والتوصيات نتائج الد ارسة التوميات 171 قائمة م ارجع 177 قائمة المالحق 144

9 ذ قائمة الجداول واألشكال التبويب الموضوع الصفحة 11 البمائص النو ية للم لومات المحاسبية ملبص الد ارسات السابقة ينة رركات الفئة األولك ينة رركات الفئة الثانية ينة رركات الفئة الثالثة ملبص المستحقات التقديرية للفئة األولك مو ال ينة ملبص المستحقات التقديرية للفئة الثانية مو ال ينة ملبص المستحقات التقديرية للفئة الثالثة مو ال ينة ملبص المستحقات غير التقديرية للفئة األولك مو ال ينة ملبص المستحقات غير التقديرية للفئة الثانية مو ال ينة ملبص المستحقات غير التقديرية للفئة الثالثة مو ال ينة ملبص المستحقات الكلية للفئة األولك مو ال ينة ملبص المستحقات الكلية للفئة الثانية مو ال ينة ملبص المستحقات الكلية للفئة الثالثة مو ال ينة ملبص التدفقات النقدية الترغيلية الم دلة للفئة األولك مو ال ينة ملبص التدفقات النقدية الترغيلية الم دلة للفئة الثانية مو ال ينة ملبص التدفقات النقدية الترغيلية الم دلة للفئة الثالثة مو ال ينة ملبص الدبا الم دا للفئة األولك مو ال ينة ملبص الدبا الم دا للفئة الثانية مو ال ينة ملبص الدبا الم دا للفئة الثالثة مو ال ينة ملبص التحليا المالي للفرضيات / الفئة األولك مو ال ينة ملبص التحليا المالي للفرضيات / الفئة الثانية مو ال ينة ملبص التحليا المالي للفرضيات / الفئة الثالثة مو ال ينة تمنيف األوساط الحسابية لنتائج التحليا المالي الفئة األولك تمنيف األوساط الحسابية لنتائج التحليا المالي الفئة الثانية تمنيف األوساط الحسابية لنتائج التحليا المالي الفئة الثالثة 112

10 ر 254 نتائج اإلستبانة نتائج التحليا اإل حمائي للفرضية األولك نتائج التحليا اإل حمائي للفرضية الثانية نتائج التحليا اإل حمائي للفرضية الثالثة نتائج التحليا اإل حمائي للفرضية ال ارب ة نتائج التحليا اإل حمائي للفرضية البامسة 163

11 ز قائمة المالحق رقم الموضوع الصفحة الملحق 1 قائمة الرركات المنا ية األردنية قائمة ينة الرركات المنا ية األردنية اإلهالكات إجمالي األموا لل ينة األموا المتداولة احتساب المستحقات اإلبتيارية / الفئة األولك احتساب المستحقات اإلبتيارية / الفئة الثالثة احتساب المستحقات اإلبتيارية / الفئة الثالثة احتساب المستحقات غير اإلبتيارية ل ينة الفئة األولك احتساب المستحقات غير اإلبتيارية ل ينة الفئة الثانية احتساب المستحقات غير اإلبتيارية ل ينة الفئة الثالثة احتساب المستحقات الكلية ل ينة الد ارسة )الفئة األولك ) احتساب المستحقات الكلية ل ينة الد ارسة )الفئة الثانية ) احتساب المستحقات الكلية ل ينة الد ارسة )الفئة الثالثة ) ل ينة الفئة األولكAOCFالتدفقات النقدية الترغيلية الم دلة ل ينة الفئة الثانيةAOCFالتدفقات النقدية الترغيلية الم دلة ل ينة الفئة الثالثةAOCFالتدفقات النقدية الترغيلية الم دلة احتساب الدبا الم دا للفئة األولك مو ينة الد ارسة احتساب الدبا الم دا للفئة الثانية مو ينة الد ارسة احتساب الدبا الم دا للفئة الثالثة مو ينة الد ارسة الدبا المافي ل ينة الد ارسة )الفئة األولك ) الدبا المافي ل ينة الد ارسة )الفئة الثانية ) الدبا المافي ل ينة الد ارسة )الفئة الثالثة ) الدبا الم دا ل ينة الد ارسة )الفئة األولك ) الدبا الم دا ل ينة الد ارسة )الفئة الثانية ) 619

12 س الدبا الم دا ل ينة الد ارسة )الفئة الثالثة ) 611 مؤرر التدفق النقدي الترغيلي الم دا إلك الدبا الم دا ل ينة 616 الفئة األولك مؤرر التدفق النقدي الترغيلي الم دا إلك الدبا الم دا ل ينة 615 الفئة الثانية مؤرر التدفق النقدي الترغيلي الم دا إلك الدبا الم دا ل ينة 612 الفئة الثالثة

13 ش الملخص باللغة العربية ال القة بيو المستحقات والتدفقات النقدية الترغيلية والدبا وجود الم لومات المحاسبية للرركات المنا ية إ داد الطالب سمير موسك زيتوو إر ارف الدكتور ااهر القري بياو إلك سة الد ار هذه هدفت ال القة بيو المستحقات والتدفقات النقدية الترغيلية الم دلة والدبا الم دا بجود الم لومات المحاسبية للرركات المنا ية األردنية المساهمة ال امة والمدرجة أس م ا في سوق ماو المالي. ولتحقيق هذه األهداف قاا الباح باالطالع لك م اا الد ارسات السابقة المت لقة بموضوع المستحقات والتدفقات النقدية الترغيلية الم دلة والدبا الم دا وجود الم لومات المحاسبية. وقاا أيضا بإج ارء التحليا المالي واإلحمائي للبيانات المالية ل ينة الرركات.) ( والبالغة )79 رركة( لفتر رر سنوات الد ارسة برجت وقد ب دد مو النتائج مو أهم ا: 1. دا وجود القة ذات داللة م نوية بيو المستحقات االبتيارية وجود الم لومات المحاسبية. 6. دا وجود القة ذات داللة م نوية بيو المستحقات غير االبتيارية وجود الم لومات المحاسبية. 7. وجود القة ذات داللة م نوية بيو المستحقات الكلية وجود الم لومات.

14 ص دا وجود القة ذات داللة م نوية بيو التدفقات النقدية الترغيلية الم دلة و الدبا.4 الم دا مو ج ة وجود الم لومات المحاسبية. وقد أومك الباح في ن اية الد ارسة ب دد مو التوميات مو أهم ا: 1. ضرور إج ارء م ارج ة دورية لألموا والتبلص مو تلك التي يمكو االستغناء ن ا النتفاء الحاجة ل ا. 2. ضرورةااللتزامبمعاييرالعرضواإلفصاحالمحاسبيمنقبلمعديالقوائمالمالية والمدققينوذلكبهدفتحسينجودةالمخرجات. 7. التركيز لك تدريب ال امليو في مجاا المحاسبة والمالية في الرركات للحد مو األبطاء المحاسبية. الرقابة جهات تمارس أن واإلشراف الشركات على الرقابة في بها المنوط دورها.4 والمدققينووضع التشريعات الكفيلة لمنع التحريف والتالعب في القوائم المالية. كما توما الباح إلك اقت ارح مجمو ة مو التوميات التي قد تساها في تحسيو جود الم لومات المحاسبية.

15 ض Abstract The Relationship between Accruals and Operating Cash Flow and Income and the Quality of Accounting Information for Industrial companies Prepared By Samir Mosa Zaitoun Supervised By Dr. Thaher ALQashi This study aimed to demonstrate the relationship between accruals, adjusted operating cash flow and adjusted income with accounting information quality of Jordanian industrial companies listed on the Amman Stock Exchange. To achieve these objectives, the researcher reviewed the previous related studies concerned to the quality of accounting information, and conducted financial and statistical analysis. The results of the study were: 1. There is no significant relationship between the Discretionary Accruals and the quality of accounting information as. 2. There is no significant relationship between the Non Discretionary Accruals and the quality of accounting information. 3. There is a significant relationship between the Total Accruals and the quality of accounting information.

16 ط 4. There is no significant relationship between adjusted operating cash flow and adjusted income on the one hand with the quality of accounting information. Finally, the researcher suggested a set of some recommendations that can help to improve the quality of accounting information.

17 1 الفصل األول اإلطار العام للد ارسة ويتضمن هذا الفصل مايلي: مقدمة. هدف الد ارسة. أهمية الد ارسة. مشكلة الد ارسة. عناصر المشكلة. فرضيات الد ارسة. التعريفات اإلج ارئية. :)1( :)2( :)3( :)4( :)5( :)6( :)7( ) 8 (:حدود الد ارسة. )9(: تنظيم الد ارسة.

18 2 الفصل األول اإلطار العام للد ارسة ) مقدمة: 1( تمدرها التي المالية التقارير ت تبر الق ار ارت متبذي تزود التي الممادر أها مو الرركات بالم لومات الم لومات وقيمة جود مو أهميت ا وتتحدد الالزمة حي مو في ا الوارد المحاسبية إمكانية استبدام ا وتوقع الحالي الوقت في من ا واالستفاد استبدام ا في من ا واالستفاد المستقبا. أساس لك والمبنية التقارير هذه في الوارد البيانات وتركا االستحقاق ل ذه ال ازوية حجر بالتنبؤ تس ا م لومات مو المستحقات بنود تحتوي لما الم لومات باستم اررية في األرباح المستقبا تلك بجود ذلك و القة األرباح زياد إو حي الم لومات الممحوبة بزياد وائد إلك تؤدي والتي جودت ا في انبفاض لك مؤر ار تكوو قد المستحقات مستقبلية ض يفة استبداا يمكو فإن و لي المستحقات المحاسبية الم لومات جود ي كس كمؤرر المحاسبية.) Chan et al, 26,pp:1112( المحاسبة تتميز أساس لك المبنية االستحقاق التقدي ارت مو الكثير لك باال تماد " المالية السنة في مفقات أو أحدا لك بناء وتسجا تحسب أو يجب والتي المحاسبية اإلدار ال أن إال مو تقدي ار وتتطلب مستقبال دف ا يتا سوف الت ازمات لي ا وتترتب الجارية األحدا م رفة يمكو في رك ف ناك التقدير وقت في واليقيو الدقة وج لك المستقبلية تقدير محيح هناك ليس أبرى وب بار التقدير ب ملية يحيط الغالب ل د مجاا هناك وانما هذه االبتيار ملية أو حي واحد ا تقدير ا تبتار أو اإلدار هنا لك ومو ممكنة تقدي ارت تبتار اإلدار ندما أن بحي األرباح إلدار الفرمة ت يئ حده في تقدير ا األ لك لتقدير

19 3 الممروفات المقبولة تسجيا النتيجة تكوو والممكنة الفتر الحالية في أكبر ممروف لو مما للتقدير األدنك الحد ابتارت تسجيا الممكو مو يكوو وبالتالي الفتر في أقا ممروفات ب (Cookie التالية وب ذا يمكو استبدام ا لت زيز الحقا ي رف ما اإلدار تبلق اإلي اردات reserve) Jar " )ابوعجيله 22 ص: 2 (. األساليب "ومو تكويو المجاا هذا في المستبدمة االحتياطيات والمبممات تقدير مثا مبمص الديوو المركوك في ا الكفالة تكاليف وتقدير ومبممات الم اش وتقدير التقا دي.) Kieso et. al, 21, p: 143) األجا" طويلة ال قود في اإلنجاز نسبة تحليا ند أن الباح ويرى المستحقات مو الكثير لك تحتوي أن ا نجد فسوف االجت ادات األمر دقيقة غير واجت ادات تقدي ارت تكوو قد والتي اإلدا ارت قبا مو والتقدي ارت الم لومات جود لك سلبا يؤثر مما بالدقة تتمتع ال أرباح إا ار إلك يؤدي قد الذي المحاسبية وبالتالي المالية القوائا في الوارد ق ار ارت لك ذلك سين كس مستبدمي المالية ويرجع القوائا سبب التال ب بالمستحقات إلك " رغبة اإلدار في تقديا تقرير إيجابي و أرباح ا للمستثمريو أو للحفاا لك مستوى األداء لك األقا كما هو في ال اا السابق".) Belkaoui,24,p:461( ال قديو في المحاسبي الفكر انرغا وقد محاسبة القة حوا األبيريو االستحقاق بالتال ب ) Enron( مثا ال المية الرركات مو ل دد المالية الفضائح ا ور ب د بامة المالية بالقوائا وقلة سنوية الربع المالية قوائم ا في وهمية مكاسب و ال المية الرركات مو آبر دد وا الو ) Accruals( الد ارسات مو الم لومات جود تناولت المستحقات ازوية مو المحاسبية د ارسة مثا الجمع يتا لا اإلطار هذا وفي بيو المستحقات ) Chan et al, 26,pp:339(

20 4 التقديرية والمستحقات الد ارسات تلك أو كما واحد نموذج في التقديرية غير مو كا أثر أهملت الم لومات جود لك األموا لك وال ائد والدبا النقدية التدفقات المحاسبية ما لك وبناء المستحقات مو كا ازوية مو ال القة هذه في البح إلك الد ارسة هذه اتج ت فقد سبق بأنوا ا الترغيلية النقدية والتدفقات الم لومات جود لك أهمية مو يركالن لما والدبا المحاسبية. )11( أهداف الد ارسة: هدفت هذه الد ارسة إلك: االطالع لك مف وا كا مو المستحقات والتدفقات النقدية الترغيلية والدبا التحليا المالي واإلحمائي الالزا ل ا ومو ثا. واج ارء.1 بياو ال القة بيو كا مو المستحقات والتدفقات النقدية الترغيلية والدبا مو ج ة.2 وجود الم لومات المحاسبية للرركات المنا ية األردنية والمدرجة أس م ا في السوق.) ( المالي مو ج ة أبرى وذلك و الفتر الواق ة )21( أهمية الد ارسة: ويرى الباح أو أهمية د ارست مستمد مو أهمية ال القة بيو المستحقات والتدفقات النقدية الترغيلية والدبا مو ج ة وجود الم لومات المحاسبية مو ج ة أ برى. ول ذا يرى أو نتائج وتوميات قد تسا د مستقبال فيما يلي: 1. ج ا الرركات تركز لك المفاهيا التي ترفع مو جود الم لومات المحاسبية. برفع جود الم لومات المحاسبية فإو ذلك قد ين كس إيجابا لك ملية اتباذ.6 الق ار ارت وبالتالي المساهمة في رفع سوية االقتماد بركا اا.

21 5 )31( مشكلة الد ارسة: لك الرغا مو وجود م ايير مقننة في األردو تحكا مراكا اال ت ارف والقياس واإلفماح International Accounting ( في القوائا المالية مثا م ايير المحاسبة الدولية IAS International Financial ( IFRS )Standard والم ايير الدولية إل داد التقارير المالية )Reporting Standard إال أو ب ض إدا ارت الرركات وبامة تلك ذات الدبا الترغيلي المتدني تحاوا تجميا قوائم ا المالية مو بالا التال ب باألرقاا الوارد في ا مثا المستحقات بانوا ا والمبممات األمر الذي يؤثر سلبا لك جود الم لومات المحاسبية الوارد في القوائا المالية مما يؤدي إلك دا ثقة المستبدميو ب ذه القوائا ل دا مالئمت ا الحتياجات ا. مو هنا وفي إطار ما سبق فإو مركلة الد ارسة تتمحور حوا بياو ال القة بيو المستحقات والتدفقات النقدية الترغيلية الم دلة والدبا الم دا وجود الم لومات المحاسبية. وللوقوف لك طبي ة هذه ال القة فال بد مو تحليا هذه المستحقات: )المستحقات اإلبتيارية( )المستحقات اإلبتيارية( غير والمستحقات الكلية وكذلك تحليا قائمة التدفقات النقدية الترغيلية والدبا للوموا لكا مو التدفقات النقدية الترغيلية الم دلة والدبا الم دا. )41( عناصر المشكلة: ويتا تحقيق الغرض مو هذه الد ارسة و طريق اإلجابة لك التساؤالت التالية: السألال األول: ها هناك القة بيو المستحقات االبتيارية وجود الم لومات المحاسبية السألال الثاني: ها هناك القة بيو المستحقات االبتيارية غير وجود الم لومات المحاسبية

22 6 السألال الثالث: ها هناك القة بيو المستحقات الكلية وجود الم لومات المحاسبية السألال ال اربع: ها هناك القة بيو التدفقات النقدية الترغيلية الم دلة وجود الم لومات المحاسبية السألال الخامس: السألال السادس: ها هناك القة بيو الدبا الم دا وجود الم لومات المحاسبية ها هناك القة بيو كا مو المستحقات االبتيارية المستحقات غير االبتيارية المستحقات الكلية الدبا الم دا التدفقات النقدية الترغيلية الم دلة وجود الم لومات المحاسبية )51( فرضيات الد ارسة: وبناء لك ما تقدا التالي: ولإلجابة لك أسئلة الد ارسة فقد تمت مياغة الفرضيات لك النحو )α=.5 ( الفرضية األولى: ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة بين المستحقات االختيارية وجودة المعلومات المحاسبية. )α=.5 ( الفرضية الثانية: التوجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة بين المستحقات اإلختيارية غير وجودة المعلومات المحاسبية. )α=.5 ( الفرضية الثالثة: ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة بين المستحقات الكلية وجودة المعلومات المحاسبية. )α=.5 ( الفرضية ال اربعة: ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة بين التدفقات النقدية التشغيلية المعدلة وجودة المعلومات المحاسبية.

23 7 )α=.5 ( الفرضية الخامسة: التوجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة بين الدخل المعدل وجودة المعلومات المحاسبية. )α=.5 ( الفرضية السادسة: التوجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة بين كل من المستحقات االختيارية المستحقات غير االختيارية المستحقات الدخل الكلية المعدل التدفقات النقدية التشغيلية المعدلة وجودة المعلومات المحاسبية. )61( التعريفات اإلج ارئية: Procedural Definitions جودة المعلومات المحاسبية information( :(Quality of Accounting إو جود الم لومات المحاسبية في هذا المجاا ت ني "ممداقية الم لومات المحاسبية التي تتضمن ا التقارير المالية ومالءمت ا مو بالا ما تحقق مو منف ة للمستبدميو ولتحقيق ذلك يجب أو تبلو مو التحريف والتضليا وأو يتا إ دادها وفقا للم ايير القانونية والرقابية والم نية بما يحقق ال دف مو استبدام ا" )بليا 6995 ص 65 (. وقد تا قياس جود الم لومات المحاسبية بإج ارء تحليا مالي لمتغي ارت الد ارسة: المستحقات ومكونات ا التدفقات النقدية الترغيلية حي والدبا تا بموجب هذا التحليا استبالص وحي النتائج. أو اإلدا ارت تلجأ إلك ب ض الممارسات والتي تؤدي إلك زياد مافي الدبا الموجود في قائمة الدبا إال أو هذه الممارسات ال ينتج ن ا أية تدفقات نقدية ترغيلية دابلة أو بارجة لذلك فقد تا استبداا ال القة بيو الدبا الم دا والتدفقات النقدية الترغيلية الم دلة الكتراف الممارسات االحتيالية للمحاسبة مو بالا مؤرر التدفق النقدي الترغيلي الم دا إلك الدبا الم دا Domesh,25( (.

24 8 :Total Accruals ) المستحقات TAC( الكلية لقد تا احتساب المستحقات الكلية وفقا لمدبا المي ازنية) The Balance Sheet.) مو بالا الم ادلة HÖglund,21( التالية: )Approach TAC = Δ CA Δ CASH + Δ CL + Δ STDEBT DEP حيث: )Total Accruals( TAC : المستحقات الكلية. ) Change in Current Assets) Δ CA : التغير في األصول المتداولة. :) Change in Cash( Δ CASH التغير في النقدية. )Change in Current Liabilities) Δ CL : التغير فب االلتزامات المتداولة. )Change in Short Term Debt) Δ STDEBT : التغير في الديون قصيرة األجل. :) Depreciation( DEP اإلهالكات. وقد تا احتساب المستحقات الكلية لل ينة لكا سنة ومو ثا تا استب ارج المتوسط للمستحقات لكا رركة وقد الكلية تا قسمة النتائج لك متوسط األموا الكلية لكا رركة ب دف إلغاء أثر الفروق في أحجاا الرركات. :Discretionary Accruals ) المستحقات DAC( االختيارية

25 2 ) TAC( التقديرية المستحقات وهي الكلية المستحقات بيو بالفرق ا احتساب تا وقد ) Jones,1991( NDAC( االبتيارية غير والمستحقات لنموذج وفقا وذلك ( توضح حي ا: قياس طريقة التالية ادلة الم DAC = TAC NDAC : حي Discretionary Accruals االبتيارية. المستحقات :DAC Total Accruals الكلية. المستحقات :TAC Non Discretionary Accruals االبتيارية. غير المستحقات : NDAC Non Discretionary Accruals ) NDAC( المستحقات غير االختيارية: ) Jones,1991( التقديرية غير المستحقات وهي لنموذج وفقا ا احتساب تا وقد توضح حي ا: قياس طريقة التالية ادلة الم NDAC = β (1/TA) + β1 (ΔREV/TA )+ β2 (PPE/TA) : حي NonDiscretionary Accruals. االبتيارةي غير NDAC :المستحقات Total Assets السنة. اية ن الكلية األموا : TA Change in Revenue التغير الرركة. اردات إي في : ΔREV Properties,. السنة اية ن في للرركة ازت ي والتج دات والم الممتلكات :إجمالي PPE Plant & Equipment

26 1,β1 β2 Β3 :المقد ارت أو الم امالت البامة بالرركة. التدفقات النقدية التشغيلية المعدلة (AOCF) :Adjusted Operating Cash Flow تمثا التدفقات النقدية الترغيلية مافي الربح والتغير في أرس الماا ال اما وهي تا ر قدر المنرأ لك الوفاء بالت ازمات ا في األجا القمير. :Adjusted Income ) الدخل المعدل AI( وهو مافي الدبا مو ال مليات الترغيلية المستمر كما هو موجود في قائمة الدبا مضافا ل مماريف و/ أو بسائر بنود غير متكرر ويطرح من إي اردات و/أو مكاسب غير متكرر. والمتمثلة في أبطاء السنوات السابقة وأثر التغير في السياسات المحاسبية. ) الد ارسة: حدود 71( الحدود المكانية: اقتمرت هذه الد ارسة لك ينة مو الرركات المنا ية األردنية المساهمة ال امة والمدرجة أس م ا في بورمة ماو ت ميم ا لك ينة الد ارسة. وبالتالي فإو النتائج سيتا.) ( الحدود الزمانية: تا إج ارء الد ارسة لك ال ينة المبتار لأل واا محددات ) الد ارسة: 81( يرى الباح بأو مو أها محددات الد ارسة مايلي:

27 11 1. دا توفر البيانات المالية المطلوبة لسنوات الد ارسة لب ض الرركات بركا كافي سواء لك الموقع اإللكتروني ل يئة األو ارق المالية أو المواقع اإللكترونية لرركات ال ينة. افتقار 6. الت اوو مو قبا ب ض الرركات ند طلب بيانات ا المالية الغير متوفر لك المواقع اإللكترونية لب ض سنوات الد ارسة بحجة السرية أو دا توفرها في أرريف الرركة. الفصل الثاني اإلطار النظري والد ارسات ذات الصلة

28 12 ويتضمو هذا الفما الموضو ات المرتبطة ب ممنفة لك النحو التالي: أوالا: )12( جود الم لومات المحاسبية. ثانيا: ثالثا: اربعا: المستحقات. التدفق النقدي التر يلي الم دا. الدبا الم دا. )22( )32( )42( خامسا: )52( الد ارسات السابقة ذات الملة. Quality of ( أوالا: )12( جودة المعلومات المحاسبية Accounting Information)

29 13 مقدمة: تبر ت المحاسبية لومات الم هي كاو يدويا محاسبي نااا ألي الرئيسية المبرجات أا محوسبا الجود بمائص وتتمثا ا جودت تحدد وبمائص مفات مو المبرجات ذه ل بد وال للمستبدميو مفيد المالية البيانات في الوارد لومات الم ا تج التي المفات في مما يتطلب لومات الم تكنولوجيا بيئة فك ارت التغيي مواكبة وكذلك والتناغا القياس دقة ارض ألغ ا جودت مدى احتياجات مع الربح مافك بنودها مو والتك المالية القوائا رض ند والمستثمريو ارر الق متبذى )Kieso,21,p43( المحاسبك "تحدد مفاهيا جود لومات الم البمائص التي تتسا ا ب لومات الم المحاسبية المفيد أو د القوا األساسية الواجب ا استبدام لتقييا ية نو لومات الم المحاسبية ويؤدي تحديد هذه البمائص إلك د مسا ؤوليو المس ند وضع ايير الم المحاسبية كما د تسا ؤوليو المس ند داد إ القوائا المالية في تقييا لومات الم المحاسبية التي تنتج مو تطبيق طرق محاسبية بديلة و اد ما تكوو هذه البمائص ذات فائد كبير ؤوليو للمس و داد إ التقارير المالية في تقييا ية نو لومات الم التي تنتج و تطبيق الطرق واألساليب المحاسبية البديلة" لي 6994 ص: 67 (. )المج لومات الم جود بمائص بيو القة ال ارسة بد المحاسبة لا فك اء الفق مو الكثير تا ي المستثمريو لك المبارر وأثرها المحاسبية والمرتقبيو الحالييو ارت ار الق اتباذ في المالءمة االستثمارية جديد ارت استثما في الدبوا أو ا من التبلص ارر ق أو المالية ارق باألو االحتفاا ارر ق مثا و بامة بمفة المالية االموا ار أس لك تأثيرها جانب مو أو رب(. ال المحاسبيو )ربكة امة بمفة األموا جميع لك

30 14 المبارر أثرها فك يتمثا المالية بالقوائا لنة الم المحاسبية لومات الم دور كاو ولما باالضافة لومات الم تلك جود مستوى لك يتوقف الدور ذا ف المالية األموا لك إلك كفاء هي وها الكفاء تلك ية ونو السوق هذا ب يتمتع التي الكفاء مستوى لك تماده ا ا م ا جمي أا هيكلية كفاء أا ترغيلية كفاء أا تبادلية )بليا 6995 ص 61 (. لتحقيق متوافر تكوو وأو البد ية نو بمائص المحاسبية لومات للم أو في رك ال مما البح م يتطلب الذى األمر المحاسبك الدبا فك الممداقية ولتحقيق الجود ارض أغ دائمة بمفة ترجع بمور ماا األ نتيجة رض ل المحاسبية لومات الم لجود بمائص و المحاسبك الدبا قياس وأو وبامة ا لي تماد اال فك ارر الق متبذى اا فك اآلو أمبح لالفماح التاريبية التكلفة مو بدال ادلة ال القيمة قياس لك تمد ي المحاسبة ايير م ارت تطو لالموا ية الواق القيا و المطور ير التس ونماذج األسواق فك التذبذب اروف اا فك.) Belkaoui, 24, p 481 ( المبمومة بالتدفقات أبرى ومر النقدية بالتدفقات مر Qualitative ( المحاسبية للمعلومات النوعية الخصائص )112( Characteristics of Accounting Information) البمائص تبر ت تحديدها الواجب المفاهيا أها مو المحاسبية لومات للم ية النو نية االم ارف األط لمبتلف ا ألهميت ار نا للمحاسبة والمفاهيمي الناري اإلطار ضمو بالمحاسبة الموضوع هذا ارسات الد مو ديد ال تناولت وقد البمائص لتحديد محاولة في المحاسبية لومات الم في توافرها الواجب ية النو ايير م مجلس ارسة د ا أهم مو كاو المالية المحاسبة رقا البياو بالا FASBمو سنة نواو ب ية النو "البمائص المحاسبية" لومات للم حي بيو كما البمائص هذه أها في التالي: الركا في موضح هو

31 15 ركا )11( الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية متخذو الق ار ارت وخصائصهم مثل مستبدمو الم لومات المحاسبية الفهم المعرفة المسبقة قيد حاكا التكلفة األهمية النسبية م يار حاكا المنفعة للق ارر خصائص نوعية أساسية مة المالء التمثيل الصادق مكونات قيمة تنبألية الخصائص قيمة تأكيدية خالية من محايدة كاملة األساسية األخطاء خصائص داعمة للخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية قابلية المقارنة قابلية التحقق التوقيت القابلية للفهم المناسب Kieso, et al, 21, p44 وقبا البدء بتحليا البمائص النو ية سيتا إلقاء الضوء لك ما ورد في النموذج السابق: يرى الباح أو د ارسة FASB حقيقة مو انطلقت أو مستبدا الم لومات المحاسبية يجب يكوو أو قادر لك الف ا واالستي اب لتلك الم لومات وفي هذا البموص "فإو مستوى

32 16 جود الم لومات المحاسبية الي تمد لك البمائص النو ية فقط وانما ي تمد أيضا لك بمائص تت لق بمتبذ الق ارر)المستبدا( ففائد الم لومات لمتبذ الق ارر ت تمد لك واما كثير تت لق بمجاا االستبداا مثا طبي ة الق ار ارت التي يواج ون ا طبي ة النموذج الق ارري المستبدا طبي ة وممادر الم لومات التي يحتاج ا مقدار ونو ية الم لومات السابقة قدر ص: 645.) 6911 متبذ الق ارر لك تحليا الم لومات ")سويسي وبمقاني تلك الحقيقة وب د التكلفة/ الحاكا: القيد التسلسلي ال را في الد ارسة هذه أدرجت المنف ة والذي بموجب ا يجب الم لومات استبداا مو المحملة الفائد تكوو أو مو أكبر المحاسبية الحموا تكلفة الحاكا:المنف ة الم يار جاء ثا لي ا أها مو الم يار هذا وي تبر للق ارر الم ايير الم لومات إلك اللجوء ويقضي توفرها الواجب ستجلب كانت إذا إال المحاسبية بالا مو المنف ة هذه وتتحدد م ينة منف ة الباميتيو الرئيسيتيو المالءمة والتمثيا المادق فالمالءمة باميتاو توفر تتطلب تسمح لكي التنبألية القيمة فر يتاو: لمستبدمي ا األحدا بمبتلف التنبؤ مو تمكو بحي تأكيدية قيمة للم لومات تكوو وأو المستبدميو لك والوقوف السابقة الق ار ارت مبتلف تقييا مو مدى محت ا وفيما رفض ا أا سواء بقبول ا يت لق بالتمثيا المادق والتي ت ني " أو األرقاا الوارد في البيانات المالية مطابقة تماما لما حد ف ال " )45 Kieso,21,p: ( مما يج ا الم لومات المحاسبية مفيد التباذ الق ارر والتمثيا المادق يتتطلب بمائص ثال توفر فر ية: أو تكوو الم لومات كاملة بما ي ني الوجود الف لي لجميع الم لومات الالزمة لتمبح ممثلة تمثيال مادقا ومحايده بم نك أو إدار المنرأ لا تقا بمحابا طرف مو األط ارف المستبدمة للم لومات المحاسبية لك حساب طرف آبر وخالية من األخطاء حي إو الم لومات البالية مو األبطاء تكوو أكثر دقة مو تلك المحتوية لك األبطاء )45:p (. Kieso,21,

33 17 الد ارسة هذه حددت كما البمائص الدا مة: كبامية القابلية أو والتي يجب للمقارنة الم لومات في تتوفر لتمكيو المالية األحدا مبتلف بيو مقارنات إج ارء مو مستبدمي ا ) والبيانات واستب ارج السياسات والطرق المحاسبية )47 :p Kieso,21, ثا بامية قابلية التحقق والتي تتحقق ندما يتا قياس األحدا مو قبا أرباص مستقليو مستبدميو ( وبامية نفس الطرق ويتوملوو إلك نفس النتائج )47 :p Kieso,21, التوقيت والتي تقتضي المناسب أو تكوو الم لومات متوفر في الوقت المناسب قبا أو تفقد فائدت ا لمنع الق ارر )47 :p Kieso,21, ( وأبي ار بامية القابلية للفهم "يتا تمنيف بحي الم لومات وومف ا بركا واضح يج ل ا ممكنة الف ا" )المجمع ال ربي للمحاسبيو القانونييو ص: 3 (. )212( تحليل الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ( of Analysis Qualitative Characteristics of Accounting Information) "يقمد للم لومات النو ية بالبمائص المحاسبية البمائص مو تج ا التي والممي ازت نار وج ة مو كبير الم لومات هذه قيمة مستبدمي ا نسبيا حدي الممطلح هذا وي تبر ( الم لومات بيو للتمييز موما ويستبدا الجيد المحاسبية الق ار ارت اتباذ في المساهمة الم لومات و بنجاح( التقارير م دي لك الضروري مو بات و لي رأنا األقا المحاسبية ابتيار المالية السياسات والبدائا المحاسبية القيمة هذه مو ترفع والتي المتاحة أو مما ي ني باتباذ وثيقة القة لك دائما التقارير إ داد يكوو الق ار ارت" )سويسي وبمقاني 6911

34 18 ص ص: (. البمائص هذه ألهمية ونتيجة والتي الد ارسات مو ال ديد قامت تناولت هذا الموضوع البمائص هذه تحديد وحاولت والتي تقسا إلك قسميو: بمائص تت لق بمتبذي الق ار ارت ومستبدمي الم لومات المحاسبية وبمائص أ برى تت لق بالم لومات المحاسبية نفس ا: أساسية وثانوية ل ذه مفما رض يلي وفيما البمائص: Users and ( خصائص متعلقة بمتخذي الق ار ارت ومستخدمي المعلومات 1212 Decisions Makers Characteristics) يجب أو تتوفر في المستبدا للم لومات المحاسبية القدر لك ف م ا مو ناحية وأو تكوو الم لومات نفس ا قابلة للف ا مو حي س ولة رض ا وتبويب ا وفيما يلي تفميا لتلك البمائص: Prior Understanding and ( الفهم والمعرفة المسبقة )Knowledge ت ني هذه البامية " مقدر متبذ الق ارر لك تحليا الم لومات ومستوى الف ا واإلد ارك المتوفر لدي فمستوى الف ا واإلد ارك لدى مستبدا الم لومات المحاسبية ي تبر امال م ما في اتباذ الق ار ارت فالمستبدا الذي ال يقدر لك ف ا الم لومات ال يمكن اتباذ الق ارر المائب حتك واو كانت هذه الم لومات مالءمة وموثوقة ويمكو اال تماد لي ا" )أبو هويدي 6911 ص: 75 (. ومما تقدا بأو ي تقد الباح هذه البامية ت تبر مو جانب المستبدميو مو أها البمائص الواجب توافرها في الم لومات المحاسبية حي مو المفترض أو يكوو المستبدموو ل ذه الم لومات لك د ارية و لا كاف باألنرطة التجارية والمحاسبية تمكن ا مو

35 12 ف ا الم لومات وتقييا مستوى منف ت ا ومع ذلك فإن اليجوز استب اد أية م لومات بحجة أن ا قد تبدو م بة و مية لك الف ا مو قبا المستبدميو إذا كانت في نفس الوقت ت تبر مالءمة ل ملية اتباذ الق ار ارت االقتمادية با البد مو ضرور رض جميع الم لومات المحاسبية ذات األهمية النسبية. "إو مستوى جود الم لومات واالستفاد من ا ال ي تمد فقط لك البمائص الذاتية األساسية با ي تمد أيضا لك بمائص تت لق بالمستفيد من ا أو متبذ الق ار ارت نفس أي 6919 ص: " مقدرت لك تحليا الم لومات ومستوى الف ا واإلد ارك المتوفر لدي )الج دي.) 13 ومو ناحية أبرى "فإو افت ارض مستوى م يو مو الف ا واإلد ارك مو قبا متبذي الق ارر يؤثر بركا مبارر لك مضموو القوائا المالية األساسية ذات الغرض ال اا و لك القوائا المالية الملحقة و لك مستوى اإلفماح مع م ار ا او توفير الم لومات المفيد ل ا يجب أو يتا بأقا تكلفة ممكنة أي األبذ ب يو اال تبار القيد الحاكا وهو أو المنف ة المتوق ة مو تلك الم لومات.) 6919 ص: 13 يجب أو تكوو أكبر مو تكلفة إنتاج ا وتقديم ا")الج دي وبناء لك ذلك ي تقد الباح تكوو أو بضرور الم لومات المحاسبية وهذه مف ومة. البامية النو ية م مة لمستبدمي القوائا المالية الدابلييو والبارجييو. ال ديد من ا إو حي قوية محاسبية بلفية ليس لدي تمكن مو الف ا المحيح ل ذه الم لومات المالية مما يج ا هذه الم لومات غير ذي فائد حتك ولو كانت وموثوقة. مالئمة 2212 عتبة أو حد اإلعت ارف Constraints

36 2 ليست كل المعلومات المالئمة أو تعتبر الممثلةتمثيال صادقا مفيدة ألنها قد ال تكون ذات وبالتالي منها المتوقع العائد من أكبر عليها الحصول تكلفة تكون قد كما تذكر نسبية أهمية فإنه إلى المعلومات إخضاع يتوجب االختبار)أبوهويدي 211 ص 23 (: من نوعين Materiality األهمية مستوى النسبية. 1 Cost التكلفة. 6 Materiality النسبية األهمية تقسيا يمكو حي ا م واإلفماح المحاسبية الجة الم لكيفية يار كم وا المف هذا "يستبدا إلك: لذلك وفقا لومات الم محاسبيا ا الجت م ويستلزا ارف ت اال حد تتجاوز والتي نسبيا مة م لومات م يجب لومات م ي ف وبالتالي اما قبوال المقبولة المحاسبية للمباديء وفقا ا. ن اإلفماح حي نسبيا مة م غير لومات م ليس وبالتالي ارف ت اال حد تتجاوز ال ا إن القوائا في أبرى نامر مع ا دمج يمكو ولكو ا بتطبيق الحرفي ازا االلت ضروريا.) المالية" وا ون يا سما إ) 6916 ص 643 ومحدد اإلفماح مبدأ بيو الوثيق االرتباط مالحاة يمكو وبذلك تبر ي والذي النسبية األهمية مو كافي قدر في يتوافر أو يجب ن اإلفماح يجب ما أو نك بم لإلفماح اآلبر الوج حجا يحدد الذي الكمي يار الم بمثابة النسبية األهمية بامية د ت حي النسبية األهمية ا ن اإلفماح الواجب لومات الم كمية دي 6919 ص: 62 (. )الج ية النو البمائص استبداا مو تحد قد مراكا هناك أو ذكر مو السياق هذا في بد "وال اآلتية: المحددات ا من المحاسبيةنذكر لومات للم

37 21 احتماالت الت ارض بيو البمائص الرئيسة للم لومات المحاسبية )أي المالءمة والتمثيا 1 المادق(. إذ ال يوجد توافق بيو مالءمة الم لومات ودرجة والتمثيا المادق ل ا فمثال قد ترفض م لومة م ينة أو تقبا إذا كانت مالءمة ولكن ا غير ممثلة بمدق أو أن ا ممثلة بمدق ولكن ا غير مالئمة. 6 احتماالت الت ارض بيو البمائص الفر ية كالت ارض بيو التوقيت المالئا والقدر التنبؤية للم لومات المحاسبية فقد تما الم لومة في الوقت المناسب ولكن ا ال تملك تنبئي ة قدر الية كما في حالة أرقاا التكلفة التاريبية. ليست كا الم لومات المالءمة والموثوق ب ا ت تبر م لومات مفيد ألن ا قد ال تكوو ذات 7 أهمية نسبية تذكر. )ابتبار مستوى األهمية( إو البند ي د مفيدا وذا أهمية نسبية إذا أدى حذف أو اإلفماح نة بطريقة محرفة إلك التأثير لك متبذ الق ارر. 4 كذلك قد تكوو تكلفة الحموا لك الم لومات أكبر مو ال ائد المتوقع من ا. )ابتبار ال ائد(. التكلفة/ فالم لومات التي ال ترتبط ارتباطا وثيقا بأهداف مستبدمي القوائا المالية ال ت تبر م لومات م مة وليس هناك ما يد و إلك اإلفماح ن ا. إو القا د ال امة فيما يت لق بابتبار محدد التكلفة وال ائد هي أو الم لومات المحاسبية يجب دا إنتاج ا وتوزي ا إال إذا ازدت منف ت ا و كلفت ا واال فإو الرركة تتكبد بسار ند اإلفماح و تلك الم لومة وذلك بسبب اإلفماح و م لومات كلفت ا تفوق منف ت ا. قد تكوو الم لومات المحاسبية مالءمة وموثوق ب ا إال أن تواج مستبدم ا م وبة 5 ف م ا وتحليل ا واستبدام ا في نموذج الق ارر الذي يواج. لك الرغا مو أو الم لومات ينبغي أو تكوو مف ومة ومفة الف ا هذه ت كس ا بمائص الس ولة والوضوح التي تتميز ب ا الم لومات المنرور. ولكو هناك دد كبير مو المستبدميو يمتلكوو مستويات

38 22 استي اب وت ليا مبتلفة وكذلك أهداف مبتلفة ومت دد مما يج ا مو هذه الم مة م بة للغاية بالنسبة للمحاسب. 2 بالرغا مو أهمية المقارنة في ملية اتباذ الق ارر فإو ما ي تا ب مستبدمو الم لومات المحاسبية مقارنة الم لومات البامة برركة م ينة مع رركات مراب ة أو منافسة أو مع القطاع المنا ي الذي تنتمي إلي هذه الرركة. إال أو ملية المقارنة سواء المكانية أو الزمانية قد ال تكوو ذات جدوى ندما ال تلتزا الرركات )أو الرركة( بسياسة التماثا أو االتساق و دا تغيير الطرق المحاسبية بمجرد الرغبة في التغيير و ند تغيير تلك الطرق فإن مو الضروري اإلفماح و هذا التغيير واآلثار المترتبة نتيجة هذا التغيير لك الوضع المالي ونتيجة النراط للرركة ذات ال القة" )المبادمة 6993 ص: 639 ( التكلفة Cost الم لومات طلب با تبار جانب مو المالية طلب هو المستبدميو غير محدود الذي االمر التي يتا الم لومات مقدار في الكبير النمو ي كس البيانات في ن ا االفماح إال والتقارير. الم لومات إنتاج أو المالية واإلفماح ن ا ليست كذلك أي أن ا ليست هذه أو با تكلفة بال.(Kieso,21,p56( تكوو قد التكلفة مرتف ة نسبيا األحياو ب ض في فإو السبب ول ذا الج ات و المسؤولة وضع الم ايير المحاسبية المنافع كانت إذا ما اال تبار ب يو أبذت المتوق ة مو اإلفماح م لومات و التكاليف المتوق ة و يقا أو يزيد م ينة محاسبية لإل داد الم لومة و واإلفماح المحاسبية وكمية نو ية بتحديد ق ارر اتباذ ند وذلك الم لومات الرركات لك يت يو التي المحاسبية ن ا. فماح وإلا إ دادها

39 23 بأو الباح ويرى لومات الم المحاسبية تبتلف و أي ة سل أوبدمة يتا فبالنسبة ا انتاج للسلع والبدمات امة يمكو قياس المنافع المرتبطة والتكاليف ا. ب أما بالنسبة لومات للم المحاسبية فإن يكوو مو اد ب الم قياس المنافع بالنسبة للمستبدميو والناتجة و داد إ و واإلفماح هذه لومات. الم ولذلك فإن يمكو القوا بأو تطبيق د قا أو يجب ة المنف أو تزيد و التكلفة بالنسبة لالبتيار بيو الممارسات البديلة المحاسبية وبيو ممارسة اإلفماح البديلة هي مسألة تمد ت لك الربمي التقدير إلك حد كبير. ومع ذلك مو بد فال تقييا المنافع والتكاليف المرتبطة بالبدائا وذلك المحاسبية إلك المدى الذي يكوو في ذلك ممكنا. Pervasive Criterion حاكم معيار 3212 ارر. للق ة المنف في يتمثا والذي Decision Usefulness ارر للق المنفعة ةقيرطو المعلومات من المطلوب الكم هو ما تحديد هي اإلدارة تواجه التي المشكلة إن عرضهاالمالءمةلعمليةاتخاذالقرارات فهناكنقطةتوازنبينفعاليةصنعالقراروكمية المعلوماتالواجبتوفرها ألنزيادةالمعلوماتعنالحجمالحقيقيالمطلوبسيؤثرسلبا النوعية)الدقة حيث من مالئمة المعلومات تكون أن فيجب القرار صنع عملية على الشمولالكمية(والوقتوالتكلفة)جمعه 21 ص 1 (. إنعمليةاتخاذالقراراتأكثرالعملياتاإلداريةأهمية ألننجاحباقيالعملياتواألنشطة اإلداريةيعتمدعليها )عليان 21 ص: 58 ( ولمتعدالمشكلةالتيتواجهمتخذالقرار

40 24 هعم الذييتطلب القرار األمر التخاذ أكثرنفعا ومالءمة أيها في المعلوماتبل وفرة في تصفيةتلكالمعلوماتواختيارأكثرهانفعا )موسى 21 ص: 75 (. Fundamental المحاسبية للمعلومات األساسية النوعية الخصائص 4212 Qualitative Characteristics for Accounting Information مو دد ما من كا و يتفرع المادق والتمثيا المالءمة هما رئيسيتيو باميتيو مو وتتكوو البمائص البمائص: لتلك ررح يلي وفيما ية الفر Relevance مة المالء مفحة رقا إمدارها في الدولية ايير الم مؤسسة رفت اا ل يلي: بما مة المالء في المستبدميو الحتياجات مالءمة المالية البيانات في الوارد لومات الم تكوو أو "يجب ارت. ار الق اتباذ ويكوو لك التأثير لك قادر تكوو ندما المالءمة بامية لومات للم الحالية أو الماضية األحدا تقييا لك ا دت مسا طريق و للمستبدميو االقتمادية ارت ار الق السابقة". ا تقييمات تمحيح أو تأكيد أو المستقبلية أو القوائا في الوارد لومات الم بيو منطقية القة وجود ني ي وهذا دت أ الذي والغرض المالية مالءمة تكوو أو يجب ومفيد مالءمة لومات الم تكوو وحتك لومات الم تلك أجل مو تأثير ا ل كاو إذا للمستبدميو مالءمة تبر ت لومات الم أو نك بم ارر الق متبذي الحتياجات تقييا في ا دت مسا طريق و وذلك ا يتبذون التي االقتمادية ارت ار الق لك األحدا لي و والمستقبلية والحالية التاريبية فإو المالءمة المحاسبية لومات الم يرى كما دي 6919 ص 14 ( )الج مو: ا مستبدمي كو ت م أو الحاضر أو الماضية األحدا لك تترتب سوف التي النتائج و ات توق تكويو المستقبلية.

41 25 ت زيز التوق ات الحالية أو إحدا تغيير في هذه التوق ات بحي درجة مو ا تقلا إن دا التأكد بالنسبة للق ارر محا الد ارسة. تحسيو قدر متبذ الق ارر لك التنبؤ بالنتائج المتوق ة في المستقبا وت زيز أو تمحيح التوق ات السابقة والحالية. تقييا نتائج الق ار ارت التي بنيت لك هذه الم لومات. تكوو يجب أو الم لومات المحاسبية قادر لك إحدا فرق في والم لومات الق ارر. " التي ليس ل ا الق ارر اتباذ لك أي تأثير هي م لومات غيرمالءمة.ت تبر الم لومات المالية قادر لك إحدا فرق ندما يكوو لدي قيمة تنبؤية ا وقيمة تأكيدية أو كلي ما".)Kieso,21, p:44 ( تتميز التضحية بريء مو الدقة الحسابية ودرجة مو دا التأكد لمالح التوقيت المناسب. إذ إو ملية اتباذ الق ار ارت دائما محدد بفتر زمنية م ينة لذلك فإو الم لومات المالئمة هي تلك التي تتوافر في الوقت المناسب حتك لو كاو ذلك لك حساب الدقة في ملية القياس أو مدى التأكد مو محة المقاييس الناتجة..(Kieso, 21, p: 47) و لي فيمكو القوا بأو بامية المالءمة تتكوو مو البمائص الثانوية أو الفر ية التالية: القيمة التنبألية Predictive Value وت ني احتواء الم لومات لك قدر تنبؤية وبالتالي تمكيو مستبدمي الم لومات مو استر ارف أو تقدير المستقبا وتكويو مور احتمالية. فالم لومة الجيد هي ن )تقديرية(

42 26 التي تمكو المستبدا مو تكويو التوق ات و النتائج المستقبلية وتحسيو إمكانيات وقد ارت في هذا المجاا. American Accounting ( وقد أوضحت الجم ية األمريكية للمحاسبة AAA ) Association أو هناك لك األقا أربع طرق لالستفاد مو مف وا القيمة التنبؤية )الج دي 6919 ص: 61(: 1( الطريقة المباشرة: تزويد اإلدار بالتنبؤات حوا التدفقات النفدية المتوق ة واالستبداا المحتما وااللت ازمات التي قد تنرأ. المباشرة: 6( الطريقة غير حي يتا تقديا البيانات و أحدا ماضية مثا التدفقات النقدية السابقة لتمكيو المستبدميو مو التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية وتفترض هذه الطريقة وجود القة ارتباط قوية بيو أحدا الماضي وأحدا المستقبا وهذا وضع قد يكوو غير مبرر. 3( طريقة اعتماد مألش ارت مرشدة بيانات: بحي تكوو تحركات وتغي ارت البيانات مؤر ار لحدو تحركات وتغي ارت في األحدا المتنبأ ب ا فمثال زياد نسبة المديونية إلك حقوق الملكية يمكو ا تباره مؤر ار مرردا قد يسبق تدهو ار تدريجيا في التدفقات النقدية وتفترض هذه الطريقة أو المؤر ارت والتي قد أرردت سابقا إلك نقاط تحوا في تحركات وتغي ارت األحدا أن ا أيضا في المستقبا ستررد إلك مثا تلك التحركات والتغي ارت. 4( طريقة المعلومات المعززة. مو بالا البيانات المالية والتي قد تستبدا في التنبؤ ببيانات أبرى: فمثال زياد ائد االستثمار في األموا يمكو أو ي كس زياد في كفاء اإلدار والذي بدوره قد يكوو مؤر ار لزياد في التدفقات النقدية. وبالتالي فإو هذه الطريقة تفترض وجود القة ارتباط م روفة بيو البيانات المحاسبية وبيانات أبرى.

43 27 هيلعو حبصت تانايبلا ةيبساحملا ةمئلام نإ تدعاس ؤبنتلاب فادهلأاب ثادحلأاو ةيلبقتسملا نإ كلذ تلاؤاست حرطي ةديدع لاب ةبوجأ ام: لثم يه فادهلأا وأ ثادحلأا يتلا بجي اهنيمضت يف تارارق نيرمثتسملا امو ةقلاعلا يه يتلا ضرتفي نأ نوكت نيب تامولعملا ةيبساحملا تلاخدمو جذامن تارارقلا اريخأو ام يه جذامن تارارقلا يتلا بجي اهمادختسا هذهو. ؤبنتلل رومأ تسيل ةلهس قيبطتلا كلذو ببسب نأ تاؤبنتلا ةيلبقتسملا لا دمتعت تامولعملا ىلع ةيبساحملا امنإو طقف دمتعت ىلع تامولعم ىرخأ دق نوكت تاذ ريثأت ربكأ نم تامولعملا لثم ةيبساحملا تامولعملا ةيرادلإا ةيئيبلاو اهريغو اذإف ام تلهاجت ةكرش ام لماوع ةيئيب ةينعم لامتحاك روهظ جوتنم سفانم ديدج وأ لامتحا سيسأت تاكرش ىرخأ هسفانم وأ رودص لامتحا نيناوق ةديدج دق دحت وأ لقرعت رارمتسا يف ةكرشلا.اهلمع وأ حابلا ىريو وم تامس ااانلا يدامتقلاا رحلا وه اد دكأتلا Uncertainty ومو كلذ ب مي ؤبنتلا وأ فادهلأاب ادحلأا.ةيلبقتسملا ومكتو ةلكرملا اضيأ يف اادبتسا جذامن را قلا رتا ةيمكلا ةجردو دامت لاا كل تامول ملا راب بو ةيبساحملا ىربأ ام ةبسن ام ب لت تامول ملا ةيبساحملا ةنراقم تامول ملاب ىربلأا يف ذابتا ترا را قلا ةلأسملاو. اهلأا وه نأ يف ةئيب اد دكأتلا وإف فادهأ ويرمثتسملا حبمت ةضر رييغتلل املك ا نكمأ اومحلا كل تامول م ديدج دق ووكت ةيبساحم وأ ريغ.ةيبساحم "إن ةيلباقلا ىلع ؤبنتلا اهل ةيمهأ امدنع نوكي رملأا لبقتسملاب اقلعتم كانهو قئاوع ةددعتم فقت قيرط يف ؤبنتلا قئاعلاو ساسلأا وه صقنلا يف تانايبلا ةيمكلا ىتحو ةيفصولا تانايبلاف ةمدختسملا دق يتأت ةيلامجإ ةروصب نود ءاطعإ تلايصفت ةيفاك لاثم :كلذ فيك نكمي قفدتلل يدقنلا يلاحلا نأ بعلي ارود ايؤبنت قفدتلل يلبقتسملا يدقنلا ىتح ض رتفاب ا دوجو ةجرد ةلوقعم نم طابترلاا نيب ثادحلأا ةيضاملا ةيلبقتسملاو املع هنأب لا دجوي

44 28 ظل في األعمال بيئة في التعقيدات فإن الحاضر الوقت وفي أصال. لتحقيقها ضمان والنقص التأكد وعدم الشديدة المنافسة فيالفهم الماضي مقاييس بين للعالقات والمستقبل لألهداف واألحداث وصعوبة صياغة وصفية أو كمية نماذج التخاذالقراراتيجعل من خاصية القابلية على التنبؤ صعبة التطبيق )إسماعيلونعوم 212 ص: 222 ( القيمة التأكيدية Confirmatory Value ويقمد ب ا تمكيو متبذ الق ارر مو ت زيز التوق ات الحالية أو إحدا تغيير في ا وتقييا نتائج الق ار ارت السابقة 6995 ص: )مبادم 623( بم نك أو الم لومات المحاسبية تكوو ل ا قيمة تأكيدية وباتالي مالءمة ندما تؤثر في الق ار ارت االقتمادية للمستبدميو بمسا دت ا في تقييا األحدا الماضية والحاضر والمستقبلية سواء بتأكيدأا تمحيح م لومات ا الماضية التمثيل الصادق Faithful Representation ي تقد الباح بأو التمثيا المادق يتحقق ند وجود درجة الية مو التطابق بيو الم لومات والاواهر الم ارد التقرير ن ا. ب بار أبرى إ داد الم لومات بحي ت بر بمدق و الاواهر أي مدق تمثيا الاواهر واألحدا. ت بير فال بر هنا بمدق الجوهر وليس الركا. ولكي تكوو الم لومات م ب ار ن ا بمدق ينبغي م ار ا تجنب نو يو مو أنواع التحيز)الج دي 6919 ص: 67( وهما: التحيز في ملية القياس أي طريقة القياس سواء أكانت توما إلك نتائج.1 ال. أا موضو ية تحيز القائا ب ملية القياس المقمود. وهذا النوع يقسا إلك التحيز المقمود والتحيز غير.6

45 و" 22 كما يرى الج دي "بأو التحرر مو التحيز بنو ي يتطلب أو تكوو الم لومات لك أكبر قدر ممكو مو االكتماا. أي التأكد مو أن لا يسقط مو اال تبار أي مو الاواهر ال امة ند إ داد التقارير المالية مو ناحية وهناك ا تبا ارت األهمية النسبية وما تستلزم مو وجوب د ارسة جدوى الم لومة قبا قياس ا واإلفماح ن ا مو ناحية أبرى". الم لومات تكوو حتك واألحدا المالية ال مليات و بمدق ت بر أو يجب موثوقة المالية المنرأ في حدثت التي األبرى والاواهر ن ا ت بر أو الواجب وتمورها.أي ت بر أو يجب الم لومات الم لومات تمور وحتك تمثل ا التي الاواهر و المفيد المالية االحدا المالية Free وال مليات والاواهر تكوو أو يجب بمدق كاملة Complete وخالية من األخطاء ومحايدة Neutral المفات هذه تتحقق أو يتوقع وال لكو بالكاما from Error قدر ألقمك تتحقق أو المقمود ممكو" )حميدات 312 ص: 1(. لذلك فإو بامية و التمثيا المادق تتكوو مو البمائص الثانوية أو الفر ية التالية: كاملة Completeness وت ني هذه البامية "أو ت بر الم لومات المالية و كافة الم لومات الضرورية لف ا مستبدمي الم لومات و األحدا التي يتا الت بير ن ا بما في ذلك الم لومات الومفية والتوضيحية" )حميدات 312 ص: 1(. ويرى الباح بأو هذا الت ريف ينطوي لك اإلفماح الكاما بحي تكوو كافة الم لومات الضرورية الحالية والمستقبلية متاحة أماا المستبدميو. ( يحتوي مبدأ اإلفماح الكاما أو الراما لك أرب ة فروع أساسية المج لي 6994 ص ص: 5452 (:

46 3 إو احتياجات المستبدميو البارجييو للم لومات والبيانات المحاسبية يمكو مقابلت ا.1 بما ي رف بالتقارير ذات األغ ارض ال امة. 6. يمكو مقابلة االحتياجات المرتركة لألط ارف المت دد البارجية مو بالا اإلفماح و الدبا والثرو. 7. يتوجب لك اإلدار اإلفماح و التقارير المالية التالية وذلك لبدمة المستبدميو ل ا: قائمة المركز المالي قائمة الدبا قائمة التغير في حقوق المساهميو وقائمة التدفقات النقدية. 4. يتا اإلفماح و التقارير المالية ذات الغرض ال اا بما يحقق التوازو بيو التكلفة Neutrality والمنف ة محايدة "ت ني بامية الحياد أو تكوو الم لومات المالية غير متحيز بحي اليتا إ داد و رض القوائا المالية لبدمة طرف او ج ة م ينة مو مستبدمي الم لومات المحاسبية لك حساب األط ارف األبرى أو لتحقيق غرض أو هدف محدد وانما لالستبداا ال اا ودوو بحي تحيز. يجب دا إبفاء م لومات محاسبية و دائر ضريبة الدبا مثال لبدمة ممالح أمحاب المنرأ وتحي از ل ا و دا استبداا م الجات محاسبية تضبا األرباح ص:.)19 بركا مقمود لبدمة اإلدار وتحسيو تقييا األداء" )حميدات 6917 Financial Accounting ( FASB كما رفت هيئة م ايير المحاسبة المالية ميا للقياس بأو يحد ما ي بر ن لك جانب أكثر ) Standard Board الحياد بأن " مو جانب آبر بدال مو أو يكوو الحدو متساوي االحتماا لك كال الجانبيو".

47 ص 31 ويرى الباح بأو كال الت ريفيو السابقيو ي ني دا ابتيار األسلوب واإلج ارءات بمور انتقائية بما يمكو مو التوما إلك نتيجة محدد مقدما ف ذه البامية ت ني تجنب ذلك النوع المقمود مو التحيز الذي يمارس القائا بإ داد و رض البيانات المحاسبية ب دف التوما إلك نتائج اتجاه م يو. محدد مسبقا أو ب دف التأثير لك سلوك مستبدا هذه الم لومات في خالية من األخطاء Free From Errors " ويقمد ب ا أو ال تكوو هناك أبطاء أو حذف في ومف وبياو األحدا االقتمادية وال : 6917 يوجد أبطاء في ملية م الجة الم لومات المالية الم لو ن ا" )حميدات.)19 مفح )11 وقد رفت مؤسسة الم ايير الدولية في نررت ا 6994 )ل اا البلو مو بأن األبطاء "ال يوجد أبطاء أو إغفاالت في ومف الاواهر واو ال ملية المستبدمة إلنتاج الم لومات المبلغ ن ا قد تا ابتيارها وتطبيق ا دوو أي أبطاء في تلك ال ملية. وفي هذا السياق ال ي ني البلو مو األبطاء الدقة الكاملة في جميع الجوانب فمثال ال يمكو تحديد تقدير م يو للس ر أو القيمة غير الملحواة. إال أو تمثيا ذلك التقدير يمكو أو يكوو مادقا إذا تا ومف المبلغ بوضوح ودقة لك أن تقدير وتا توضيح طبي ة وقيود ملية التقدير ولا يتا ارتكاب أبطاء في ابتيار وتطبيق ملية مناسبة لتطوير التقدير". ويرى الباح ومو بالا الت اريف السابقة بأو البلو مو األبطاء ال ي ني الدقة أو مالءمة الم لومات المبلغ ن ا ف لك سبيا المثاا قد تستلا المنرأ أما غير متداوا

48 32 )م دات مثال ( مو بالا منحة Donation( ) ويتا إثبات قيمة ذلك األما بسجالت المنرأ بقيمة رمزية دينار مثال فإو هذه القيمة ت بر بمدق و قيمة األما المستلا لكن ا غير مالئمة رغا بلوها مو البطاء ألن ا لا ت بر و القيمة الف لية السوقية لألما. الخصائص ( Qualities )Enhancing 5212 الداعمة "ت تبر البمائص الدا مة بمائص مكملة وم زز للبمائص األساسية وهي تميز.) Kieso,21, p: 46( الم لومات المفيد و تلك األقا فائد " ويتفرع ن ا أربع هي: بمائص قابلية المقارنة قابلية التحقق التوقيت المناسب وقابلية الف ا وفيما يلي ررح Comparability لتلك البمائص: قابلية المقارنة يقمد بقابلية المقارنة للقوائا المالية إمكانية مقارنة القوائا المالية لفتر مالية م ينة مع القوائا " المالية لفتر أو فت ارت أبرى سابقة لنفس المنرأ أو مقارنة القوائا المالية للمنرأ مع القوائا المالية لمنرأ أبرى ولنفس الفتر. ويستفيد مستبدمو الم لومات المحاسبية مو إج ارء المقارنة ألغ ارض اتباذ الق ار ارت المت لقة باالستثمار والتمويا وتتبع أداء المنرأ ومركزها المالي مو فتر ألبرى واج ارء المقارنة بيو المنرآت المبتلفة. وتقتضي ملية المقارنة الثبات في استبداا السياسات المحاسبية مو فتر ألبرى أي االتساق في تطبيق تلك السياسات. كذلك يجب الثبات في أسلوب رض القوائا المالية مو فتر ألبرى وتمنيف البنود وال يسمح للمنرأ بتغيير السياسات المحاسبية إال في اروف محدد أو كمتطلب لترريع محلي أو ص: متطلب لم يار دولي كما هو وارد في الم يار الدولي رقا )2( )حميدات 6917.)11

49 33 كما رف )Kieso,21,p46( القابلية للمفارنة بأن ا" الم لومات التي يتا واإلبال قياس ا بطريقة مماثلة ن ا لمبتلف الرركات لفت ارت زمنية مبتلفة". ويرى الباح لك ضوء الت اريف السابقة لقابلية المقارنة بأن يجب أو تكوو هناك قدر لمستبدمي البيانات المحاسبية لك إج ارء مقارنات لتلك البيانات بيو الفت ارت الزمنية المبتلفة لنفس المنرأ وذلك لتحديد االتجاهات المت لقة بالمركز المالي للمنرأ وأدائ ا وكذلك قدر المستبدميو لك مقارنة البيانات المحاسبية بيو مبتلف المنرآت لفت ارت زمانية مت دد وتقييا وض ا ومركزها المالي. ولكي تتحقق هذه البامية فإو طريقة القياس وال رض لل مليات واألحدا يجب أو تكوو متسقة بمرور الزمو لك مستوى المنرأ الواحد و لك مستوى المنرآت األبرى. ولذلك يجب إ الا مستبدمي البيانات المحاسبية بالسياسات المحاسبية المستبدمة في إ داد تلك البيانات والتغي ارت التي تحد في تلك السياسات واآلثار المترتبة لك تلك التغي ارت ومما يسا د في تحقيق هذه البامية هو االلت ازا بالم ايير المحاسبية الدولية بما في ذلك اإلفماح و السياسات المحاسبية المستبدمة الم تمد. واتباع نفس طرق التبويب 2521 قابلية التحقق Verifiability 2 وت ني درجة االتفاق بيو األف ارد المستقليو والمطل يو الذيو يقوموو ب ملية القياس " باستبداا نفس أساليب القياس أي مدى وجود درجة الية مو اإلجماع بيو المحاسبيو المستقليو ند استبدام ا نفس طرق القياس والبروج بنتائج متراب ة لألحدا االقتمادية بحي تتحقق بامية التمثيا المادق أيضا وقد تكوو قابلية التحقق مبارر أو غير مبارر فقابلية التحقق المبارر ت ني التحقق مو القيمة أو مو بند م يو بالمراهد المبارر مثا كجرد

50 ص 34 النقدية مثال أما قابلية التحقق غير المبارر فإن ا ت ني التثبت والتأكد مو مدبالت نماذج القياس المحاسبي وا اد احتساب المبرجات باستبداا نفس األساليب المن جية في اإلحتساب وكمثاا لك ذلك التحقق مو القيمة المدرجة للمبزوو مو بالا م ارج ة والتحقق مو الكمية والتكلفة وهما يمثالو المدبالت لقيمة المبزوو وكذلك إ اد احتساب قيمة مبزوو ص:.)11 آبر المد باستبداا نفس طريقة تحديد التكلفة" )حميدات 6917 "وت ني في المف وا المحاسبي توافر ررط الموضو ية في أي قياس لمي. وهذه البميمة ت ني أو النتائج التي يتوما إلي ا ربص م يو باستبداا أساليب م ينة للقياس واإلفماح يستطيع أو يتوما إلي ا آبر باستبداا نفس األساليب. أما إمكانية التثبت مو الم لومات بميمة ف ي تحقق لنا تجنب ذلك النوع مو التحيز المت لق بربمية القائا ب ملية القياس. أي ينبغي التفرقة بيو القدر لك التثبت مو المقاييس ذات ا وبيو القدر لك التثبت مو محة.)67: التطبيق لطريقة القياس" 6919 )الج دي ومما سبق ي تقد الباح بأو قابلية التحقق ت ني أو القياس المحاسبي موضو ي ألن باا مو التحيز الربمي مو قبا القائا ب ملية القياس بما ي ني او القياس يستند إلك إثباتات وأدلة يؤدي ا تمادها إلك الوموا إلك نفس النتائج التوقيت المناسب Timeliness 2 ت ني بامية التوقيت المناسب أو تكوو الم لومات متوفر التباذ الق ار ارت في الوقت " الذي يكوو للم لومات تأثير في الق ارر حي أو الم لومات تفقد قيمت ا بركا سريع في الا التجار والماا فأس ار السوق مثال يتا التنبؤ ب ا لك أساس تقدي ارت المستقبا كما أو البيانات و الماضي تسا د في إج ارء التنبؤات المستقبلية إال أن ومع مرور الوقت و ندما

51 35 يمبح المستقبا هو الحاضر تمبح م لومات الماضي وبركا مت ازيد غير مفيد التباذ.)1611 الق ار ارت" 6917 )حميدات ص ص: مفح )14 كما رفت مؤسسة الم ايير الدولية في نررت ا 6994 )ل اا التوقيت المناسب بما يلي: " لكي تكوو الم لومات المالية مالءمة فإن ا يجب أو تكوو قادر لك التأثير لك الق ار ارت االقتمادية للمستبدميو والتقديا في الوقت المناسب ي ني تقديا الم لومات ضمو اإلطار الزمني للق ارر". ومما سبق يرى الباح بأو التوقيت المناسب يبتص بتاريغ اإلبال و الم لومات المالية و القت ب ملية اتباذ الق ارر مو قبا المستبدميو لتلك الم لومات ومان ي الق ارر و موما كلما كانت الم لومات قديمة كانت فائدت ا أقا القابلية للفهم Understandability 2 "يقمد بالقابلية للف ا بلو البيانات مو الغموض بحي يس ا ف م ا بيسر لتحقيق الفائد من ا أي أو البيانات والم لومات الم بر ن ا بالقوائا المالية يجب أو تكوو بسيطة.) وواضحة وبالية مو الت قيد" )الحيالي 6993 ص: وفي هذا السياق فقد تحدثت مؤسسة الم ايير الدولية في إمدارها رقا 2 ل اا و القابلية للف ا بما يلي:" ينبغي رض الم لومات الوارد في البيانات المالية بطريقة تج ل ا مف ومة للمستبدميو الذيو لدي ا م رفة م قولة باأل ماا واألنرطة االقتمادية والمحاسبة و لك است داد لد ارسة الم لومات بدرجة م قولة مو الجدية. إال أو الحاجة لقابلية الف ا ال تسمح بحذف الم لومات المالءمة لك أساس أن قد يكوو مو الم ب جدا ف م ا".

52 ص 36 كما رف ا حميدات ب " ت ني قابلية الف ا للم لومات المحاسبية أو يتا تمنيف و رض الم لومات بركا واضح ودقيق ويفترض أو لدى مستبدمي الم لومات المحاسبية مستوى م قوا مو الم رفة في مجاا المحاسبة وفي أ ماا المنرأ ونراطات ا االقتمادية ولدي ا الرغبة في بذا الج د الكافي لد ارسة الم لومات المحاسبية المقدمة في التقارير المالية للرركة كما يجب أو تكوو الم لومات الم روضة ب يد و الت قيد والم وبة إال أو ذلك ال ي ني دا رض الم لومات المحاسبية المت لقة بال مليات واألحدا الم قد كما في ب ض األدوات المالية مثا المرتقات المالية ولكو يجب أو تكوو م روضة بركا س ا وواضح ومف وا قدر.)16 : اإلمكاو" 6917 )حميدات ويرى الباح بأن ال يمكو االستفاد مو الم لومات إذا كانت غير مف ومة لمو يستبدم ا وتتوقف إمكانية ف ا الم لومات لك طبي ة البيانات التي تحتوي ا القوائا المالية وكيفية رض ا مو ج ة كما تتوقف لك قد ارت مو يستبدمون ا وثقافت ا مو أبرى. ج ة وبالتالي فإن يت يو لك مو يض وو م ايير المحاسبة كما يت يو لك مو يقوموو بإ داد القوائا المالية أو يكونوا لك بينة مو قد ارت مو يستبدموو هذه القوائا وحدود تلك القد ارت وذلك حتك يتسنك تحقيق االتماا الذي يكفا إبال البيانات التي ترمل ا تلك القوائا. ويرى الباح بأو باميتي المالءمة والقابلية للف ا هما األكثر أهمية مو وج ة نار المستبدميو للبيانات المالية وبالمقابا فإو باميتي الحياد والمالءمة هما ما يتوجب لك م دي القوائا المالية التركيز لي ما ألن ما السبب في ج ا متبذي الق ار ارت الوثوق بتلك البيانات واالطمئناو ل ا. كما يرى الباح بأو االيضاحات الوارد بالقوائا المالية تركا األساس في ف ا البيانات المالية مو قبا المستبدميو ل ا و لي فال بد مو ذلك ند ات م ار إ داد البيانات المالية.